刘佐(中国法学会财税法学研究会副会长，国家税务总局税收科研所原所长、研究员)

7月31日，财政部副部长王东伟在国新办新闻发布会上表示，在现行规模较大的几个税种中，消费（883434）税全部归属中央，主要在生产和进口环节征收。下一步，我们考虑将推进消费（883434）税征收环节后移并稳步下划地方，统筹考虑中央与地方收入划分、税收征管能力等因素，分品目、分步骤稳妥实施，拓展地方收入来源，引导地方改善消费（883434）环境。

党的二十届三中全会通过的《关于进一步全面深化改革、推进中国式现代化的决定》提出深化财税体制改革，并要求“推进消费（883434）税征收环节后移并稳步下划地方，完善增值税留抵退税政策和抵扣链条，优化共享税分享比例”。此项改革不仅有利于增加财政收入，而且有利于调节消费（883434）和中央政府、地方政府之间的财税关系。

消费（883434）税是中国现行税制中的一个重要税种，具有组织财政收入、宏观调控等重要功能。2013年，党的十八届三中全会通过的《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》提出了消费（883434）税制度改革的基本内容，即调整征收范围、环节和税率，把高耗能、高污染产品和部分高档消费（883434）品纳入征收范围。

近年来中国消费（883434）税制度的改革逐步推进，已取得了很多重要进展。例如，取消了对汽车轮胎、酒精等征收的消费（883434）税，降低了化妆品（884272）消费（883434）税的税负，提高了成品油消费（883434）税的税率，增加了卷烟消费（883434）税批发环节的税负，对电池、涂料和电子烟开征了消费（883434）税，对超豪华小汽车加征了消费（883434）税。结合前述，进一步深化消费（883434）税制度改革的基本内容应侧重调整征收范围、税率、征收环节和立法四个主要方面。

消费（883434）税征收范围的调整主要取决于需要通过征收此税达到的调节目的。就目前中国消费（883434）税的征收范围而言，可以考虑将未征税的一些奢侈品、高档消费（883434）品纳入征税范围，如某些食品、饮品、服装、用具和私人飞机等；还可以考虑根据节约资源、保护环境和保健等方面需要增设一些征税项目，如塑料袋(瓶)、一次性纸杯、纸箱和糖等。营业税改征增值税以前征收营业税的某些奢侈性消费（883434）、高档消费（883434）的行业和项目可以考虑纳入消费（883434）税的征收范围，并适当增加一些项目，如高尔夫球、歌舞厅、酒吧、美容店、健身房、高端酒店和度假村等。

从税率看，为了调节高消费（883434），可以考虑适当提高某些奢侈品、高档消费（883434）品和不利于资源、环境保护的消费（883434）品的适用税率。对于汽油、柴油等价格变化频繁且变化幅度比较大的消费（883434）品的征税方法，可以考虑改从量定额征税为从价定率征税，或者采用从价定率征税与从量定额征税结合的复合征税方式。如果某些奢侈性消费（883434）、高档消费（883434）的行业和项目可以纳入消费（883434）税的征收范围，也应当采用较高的税率。

从征税环节看，为了直接调节消费（883434），消费（883434）税在零售环节征收应该比较理想。目前中国消费（883434）税的绝大部分税目是在生产环节征收的，也有少量在批发、零售环节征收消费（883434）税的规定，如卷烟、电子烟都分别在生产、进口和批发环节征税；超豪华小汽车分别在生产、进口和零售环节征税；金、银首饰，钻石、钻石饰品（884141）在零售环节征税。在推进消费（883434）税征收环节后移时，应当考虑纳税人的经营情况、遵从税法的程度和税务机关的征管能力、征收成本等诸多因素。例如，小汽车零售环节不仅涉及多项税费，纳税人还要办理保修、保险和机动车登记等多项手续，税收流失的风险应该不大；但是烟、酒和化妆品（884272）的消费（883434）税如果从生产、进口等环节征收改为在商店、餐馆和旅馆等零售环节征收，情况可能会相反。

因此，今后可以根据征收管理条件成熟的情况，逐步将一些目前在生产、进口等环节征税的消费（883434）品改为在零售环节征税，并由价内税改为价外税。某些纳入消费（883434）税征收范围奢侈性消费（883434）、高档消费（883434）的行业和项目，也可以考虑在零售环节征税。

鉴于消费（883434）税属于中央税，因此在推进消费（883434）税征收稳步下划地方过程中，可以考虑根据消费（883434）税不同税目的特点，兼顾宏观调控、税源分布、中央财政收入和地方财政收入、中央财政对地方财政的转移支付等因素，把消费（883434）税收入从中央固定收入改为中央与地方共享收入。具体做法可以考虑适当选择一些税目下放地方，征收与否由各地自行决定，所得收入也划归地方。同时，适当调整中央财政对地方财政的转移支付。

一般来说，在消费（883434）税的征税对象中，地域性强且税基相对固定的项目比较适合划归地方，如餐饮、娱乐和康体等服务行业；宏观调控作用大且税基流动性强的项目应当继续划归中央，如烟、成品油和小汽车等消费（883434）品，避免出现各地消费（883434）税收入悬殊、中央财政对地方财政转移支付来源不足的矛盾，防止一些地方为了增加此项税收盲目扩大生产的情况。

从立法方面来看，根据《国务院2024年度立法工作计划》，国务院正在准备提请全国人大常委会审议的《中华人民共和国消费（883434）税法》草案。制定消费（883434）税法，首先应当积极吸收近年来消费（883434）税制度改革的成果，并不断完善。同时，应当注意消费（883434）税与增值税、车辆购置税、关税、资源税、车船税和环境保护税等相关税种的适当协调。例如，车辆购置税自2001年开征以后，出现了与此前开征的消费（883434）税交叉征收的情况(即小汽车既要征收消费（883434）税，又要征收车辆购置税)，可以考虑将车辆购置税并入消费（883434）税，适当减轻购车环节的税负，同时可以简化税制，改进税收管理。在扩大消费（883434）税的征收范围、提高某些征税项目适用税率的同时，可以考虑适当降低普通商品的增值税负担。